Änderungen der Transferpreise ab 1. Januar 2024

Eine Reihe von Rechtsakten hat weitreichende Änderungen der Verrechnungspreise mit sich gebracht, die ab dem 1. Januar 2024 in Kraft treten werden.

Die wichtigsten Änderungen wurden durch den Gesetzentwurf Nr. 448566-8 des Föderalen Gesetzes „Über die Änderung des Ersten und Zweiten Teils des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation“ vorgenommen, der am 17. November 2023 von der Staatsduma in dritter Lesung verabschiedet wurde.


Ausweitung des Kreises der voneinander abhängigen Personen
Kriterien für juristische und natürliche Personen:

• direkte oder indirekte Beteiligung von mehr als 25%;
• Befugnis zur Ernennung eines einzigen Exekutivorgans oder von mindestens 50 % eines kollegialen Exekutivorgans.

In die Liste der voneinander abhängigen Personen aufgenommen:

• kontrollierende Personen und die von ihnen kontrollierten ausländischen Gesellschaften sowie die von denselben kontrollierten Personen kontrollierten Gesellschaften (d.h. Töchter, Enkelinnen usw.);
• kontrollierte Transaktionen mit ausländischen Strukturen ohne Gründung einer juristischen Person, die in einem Offshore-Land registriert ist, oder wenn einer der Teilnehmer einer solchen Struktur in einem Offshore-Land registriert ist.

Transaktionen mit Gegenparteien aus Ländern, die in der Liste des Finanzministeriums aufgeführt sind, werden ebenfalls als kontrollierte Transaktionen anerkannt, wenn der Wert RUB 120 Millionen übersteigt.

Eine Ausnahme gilt für Transaktionen:

• mit ausländischen Exportkreditagenturen und ausländischen Organisationen, die Banktätigkeiten aus Ländern ausüben, mit denen Doppelbesteuerungsabkommen ausgesetzt wurde, wenn die Bedingungen erfüllt sind:

1. die Verpflichtungen sind vor dem 8. August 2023 entstanden und
2. bestätigt ist, dass keine gegenseitige Abhängigkeit zwischen dem russischen Schuldner und dem ausländischen Gläubiger besteht;

• mit Vertragspartnern aus Jurisdiktionen, mit denen DBA ausgesetzt wurde, vorausgesetzt, dass die Verträge für solche Transaktionen vor dem 1. März 2022 geschlossen wurden und das Verfahren zur Bestimmung von Preisen und (oder) Preisbildungsmethoden (Formeln), die in solchen Transaktionen verwendet werden, nach dem 1. März 2022 nicht geändert wurde und solche Transaktionen nicht als kontrolliert im Sinne der Bestimmungen von Punkten 1 und 3 des Artikels 105.14 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation in der ab dem 1. März 2022 geltenden Fassung anerkannt werden;
• auf deren Grundlage Schuldverpflichtungen aus Artikel 310.2, Punkt 2, Unterpunkt 8 des Steuergesetzbuches entstanden sind.

Sekundärer Anpassungsmechanismus
Wenn nach einer Prüfung festgestellt wird, dass die Preise einer kontrollierten Transaktion nicht marktgerecht sind, werden die Anpassungsbeträge als Dividenden aus einer Quelle in der Russischen Föderation anerkannt, auf die die entsprechende Steuer einbehalten wird.

Es wird keine Quellensteuer einbehalten, wenn die ausländische Person den Berichtigungsbetrag spätestens zum Zeitpunkt der Zahlung der entsprechenden Steuer auf die Konten des Steuerpflichtigen in Russland überweist. Es wird keine Quellensteuer einbehalten, wenn das ausländische Unternehmen den Anpassungsbetrag auf die Konten des Steuerzahlers in der Russischen Föderation zurücküberweist und die Zinserträge für die Verwendung der Mittel später als zum Zeitpunkt der Zahlung der entsprechenden Steuer.


Berechnung des Marktpreisintervalls
Ausschluss von Punkt 6 Artikel 105.9 des Steuergesetzbuchs und folglich die Verwendung von veröffentlichten Daten für die Mindest- und Höchstschwelle zur Bestimmung des Preisniveaus. Das Preisniveau wird in Verbindung mit den Bestimmungen von Artikel 105.9 bestimmt.


Medianwert des Marktpreisintervalls
Führt das Konzept des Medianwerts der Marktpreise für Anpassungen in Bezug auf kontrollierte Transaktionen ein. Bei einer unabhängigen Berichtigung kann der Steuerpflichtige einen beliebigen Wert innerhalb der Marktpreisspanne wählen.


Preisfestsetzungsvereinbarungen für Steuerzwecke
Für große Steuerzahler sind Preisvereinbarungen für einen Zeitraum von 5 Jahren für Transaktionen aus den folgenden Warengruppen vorgesehen:

1. Erdöl und aus Erdöl gewonnene Waren;
2. eisenhaltige Metalle;
3. Nichteisenmetalle;
4. Mineraldünger;
5. Edelmetalle und Edelsteine.

Offenlegungspflichten
Meldung von kontrollierten Transaktionen:

• Offenlegung der Bedingungen von Transaktionen;
• obligatorische Offenlegung der Methoden und Informationsquellen;
• für voneinander abhängige Personen – Offenlegung der Wertschöpfungskette für Außenhandelstransaktionen von Warengruppen aus Artikel 105.14 des Steuergesetzbuches (siehe oben).

Transferpreise:

• Offenlegung der Bedingungen von Transaktionen;
• Jahresabschlüsse ausländischer Gegenparteien;
• Daten über Einnahmen und Ausgaben, die Höhe der Gewinne (Verluste), die Anzahl der Mitarbeiter und den Wert des Anlagevermögens einer ausländischen Gegenpartei.

Die Weigerung einer ausländischen Gegenpartei, Informationen zu liefern, ist kein ausreichendes Argument für die Steuerbehörden!


Erhöhung der Bußgelder
RUB 100.000 – für die Nichtmitteilung von kontrollierten Transaktionen.

RUB 1.000.000 – für die Nichtvorlage der folgenden Unterlagen über eine internationale Unternehmensgruppe:

• Länderbericht;
• nationale Dokumentation;
• globale Dokumentation;
• Buchhaltungsunterlagen für jedes Mitglied der Gruppe.

RUB 500.000 – für das Versäumnis, die Beteiligung an einer internationalen Unternehmensgruppe und/oder die Dokumentation einer Transaktion (Gruppe homogener Transaktionen) fristgerecht zu melden.

Für die Nichtabführung von Steuern infolge der Anwendung von nicht marktüblichen Preisen:

• bei Auslandsgeschäften – 100 % des Betrags der nicht gezahlten Steuer auf die Einkünfte der ausländischen Gegenpartei (in Höhe des Betrags der Transferpreise -Anpassung), jedoch nicht weniger als RUB 500.000;
• in Bezug auf russische Transaktionen – 40 % des Betrags der nicht gezahlten Steuer, jedoch nicht weniger als RUB 30.000.

Diese Änderungen sollten bei der Erstellung der Transferpreise-Dokumentation für 2024 berücksichtigt werden.